Принимаем НДС к вычету по частям

В то время как возможно разнести вычет по одному счету-фактуре на пару кварталов
В статье на с. 16 мы узнали, что большая часть вычетов НДС не обязательно заявлять в том квартале, в котором появилось право на вычет, - их возможно ставить и в следующие кварталы в пределах конкретного периода. А безопасно ли переносить таковой вычет на будущее не полностью, а неспешно, по частям, в различных кварталах? К примеру, из 18 рублей. указанного в счете-фактуре НДС сообщить 10 рублей. в этом квартале, 3 рублей. - в следующем, вдобавок 5 рублей. - и вовсе пару кварталов через?

Какие вычеты дробить безопасно, а какие - сомнительно

Поставить к вычету лишь часть указанного в счете-фактуре НДС, а остаток совсем не заявлять - не неприятность. В большинстве случаев этой возможностью оперируют при обращении вычетов по перечисленным авансам, в случае если получение товаров предвидится уже в ближайшем квартале.
Кроме того сотрудники налоговой администрации вряд ли будут против, в случае если в счете-фактуре пару позиций и НДС по одной вы полностью сообщите к вычету в одном квартале, а по иной - в другом Распоряжение ФАС МО от 22.04.2011 N КА-А40/1659-11. Тогда один счет-фактуру необходимо регистрировать в книге приобретений пару раз в различных сроках - всякий раз на ту позицию, НДС по которой требуется сообщить к вычету поэтому в этом квартале.
Труднее, в случае если необходимо разбить вычет по одной позиции счета-фактуры на пару частей и поставить их в различные кварталы. Ранее Министерство финансов был против этого. Фиксирование в НК РФ права переносить вычет отгрузочного и импортного НДС поменяло обстановку. С дроблением такого вычета Министерство финансов сейчас согласен. Но делает оговорку - лишь в случае если купленные товары (работы, услуги, имущественные права) не будут употребляться как основные средства либо невещественные активы. Причина - в НК РФ произнесено, что вычет входного НДС по ОС и НМА производится "полностью" после принятия предмета на учет абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ.
На наш взор, это искаженно: "полностью" - это указание на то, что плательщик налогов не должен растягивать вычет НДС на целый период службы ОС (к примеру, пропорционально суммам амортизации). Таким образом НК РФ дроблению вычета НДС по ОС не мешает, и имеется удостоверяющее это решение суда.
Про полный количество в НК РФ произнесено и употребительно к вычету НДС с товаров, возвращенных вам приобретателем (с работ и услуг, от коих отказался клиент), и НДС с полученных вами и после этого возвращенных авансов п. 4 ст. 172 НК РФ. И это тоже не запрет дробить вычет, а указание на то, что вычету подлежит вся сумма НДС без ограничения. А уж немедленно ее сообщить либо по частям в нескольких кварталах на протяжении года - дело ваше.
И совсем практика судов по вопросу о возможности дробления вычетов складывается в адрес плательщиков налогов, поскольку в НК РФ нет ни запрета заявлять вычет частями, ни указания на большой и минимальный количество вычета. К тому же сейчас, когда электронные декларации содержат данные всех счетов-фактур, налоговикам легко сопоставить даже разбитый на части вычет с данными о начисленном НДС по счету-фактуре у отчуждателя. Исходя из этого особенных причин не разрешать разносить вычет на пару кварталов у них нет.

Как заполнить графу 15 книги приобретений

При обращении вычета по частям появляется таковой вопрос. Счет-фактуру нужно будет регистрировать в книге приобретений пару раз. Всякий раз в графе 16 необходимо показывать лишь ту часть суммы входного НДС, которую вы заявляете к вычету в текущем квартале. А как продемонстрировать в графе 15 книги приобретений цена приобретения - полностью либо лишь в части, приходящейся на принимаемую сейчас к вычету сумму налога? Вот что нам ответили на этот вопрос эксперты ФНС.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Думинская Ольга Сергеевна

Советник государственной службы РФ 2 класса

 

При частичном обращении вычета, указанного в п. 1.1 ст. 172 НК, в графе 15 книги приобретений следует отразить всю цена, которая отмечена в подобающем счете-фактуре в графе 9 по строке "Всего к уплате" подп. "т" п. 6 Правил ведения книги приобретений, утв. Распоряжением Руководства от 26.12.2011 N 1137

 

---

Имеется случаи, когда по частям НДС нужно принимать к вычету ввиду закона - по той причине, что право на вычет появляется сперва на одну часть упомянутой в счете-фактуре суммы, после этого на вторую и т.д.
Это, к примеру, задаточный НДС у отчуждателя в случаях, когда в счет отгрузки зачитывается лишь часть раньше полученного аванса. Тогда задаточный НДС, приходящийся на эту часть, подлежит вычету, а права на остаток вычета пока нет - оно появится при следующей отгрузке.
Иной пример - входной НДС по представительским расходам. Он подлежит вычету лишь в той части, в которой такие затраты укладываются в "прибыльный" лимит - 4% от затрат на зарплату п. 7 ст. 171, п. 2 ст. 264 НК РФ. К примеру, в течение первых трех месяцев такие затраты превышают норматив и у вас появляется право на вычет лишь подобающей нормативу части НДС по ним. А по результатам полугодия норматив подрос, и эти затраты уже укладываются в него. Тогда во II квартале у вас появляется право на вычет остатка НДС.
Полный текст статьи смотрите в журнале "Основная книга" N11, 2015

Н.Мартынюк

Прочтите также интересный материал по теме арбитражные суды. Это вероятно станет интересно.